Налоговое планирование перед иммиграцией в США для физических лиц и семей
Любой человек, планирующий иммигрировать в Соединенные Штаты, вероятно, уже знаком со всеми сложностями иммиграционного законодательства США. Однако многие будущие иммигранты, в большинстве случаев, не учитывают следующий, не менее важный и сложный вопрос, а именно американские законы о налогообложении.
Правительство США облагает подоходным налогом граждан США, а также иностранных граждан, постоянно проживающих в стране. Кроме этого, граждане США и лица с местом жительства в США несут обязательства по подоходному налогу также в случаях дарения или получения имущества по наследству.
Дополнительно, в каждом штате США в отношении физических лиц действует ряд других самых различных законов о налогообложении. Без предварительного планирования любой иммигрант в США с большой степенью вероятности может столкнуться с неожиданным и серьезным налоговым бременем.
В этой статье рассматривается налогообложение доходов иммигрантов в США, а также приводятся примеры методов оптимизации налогообложения при иммиграции в Соединенные Штаты.
Предиммиграционное планирование налогообложения доходов
Подоходные налоги США, которыми облагаются доходы граждан и иностранцев, постоянно проживающих США, составляют суммарно до 39,6% (не включая штатные налоги) независимо от страны получения дохода.1 Это означает, что после переезда в США любое лицо будет нести обязательства по подоходному налогу независимо от страны получения такого дохода.
База подоходного налога США
Как уже отмечалось, подоходный налог применяется к доходу граждан США и иностранцев-резидентов независимо от страны получения дохода. В то же время, иностранцы-нерезиденты — те кто не является гражданином США или иностранцем-резидентом2 — несут обязательства по подоходному налогу только в отношении доходов, полученных на территории США 3.
В связи с этим, эффективное налоговое планирование должно основываться на планировании момента получения иностранцем статуса резидента. Иностранец получает статус резидента при соответствии критериям получения грин-карты или критериям долгосрочного пребывания4.
Критерии получения грин-карты
Лицо, постоянно проживающее в стране на законных основаниях (держатель грин-карты) рассматривается как иностранец-резидент, подлежащий обложению налогом на доход США. Данный критерий применяется к лицу, имеющему постоянный вид на жительство независимо от его фактического пребывания в США в течение отчетного года.
Другими словами, лицо, имеющее постоянный вид на жительство, не может избежать налогообложения своих доходов подоходным налогом США в связи с проживанием в другой стране. Постоянный вид на жительство остается в силе до момента его отмены судом или федеральным органом по причине отказа от вида на жительство со стороны иностранного лица.5
Отсчет первого года получения постоянного вида на жительства по программе грин-карты начинается с первого дня пребывания держателя грин-карты на территории США.6
Критерий долгосрочного пребывания
Любой иностранец будет рассматриваться в качестве лица, имеющего постоянный вид на жительство, в течение отчетного года в том году, в котором такое лицо будет соответствовать критериям долгосрочного пребывания. Согласно данным критериям, Налоговое управление США учитывает пребывание физического лица в США в течение налогового года, а также в течение двух предшествующих лет. 7
В общем случае, физическое лицо считается присутствующим в США в любой день, в котором такое лицо действительно находится в США. 8
Для целей налогообложения считается, что пребывание физического лица соответствует критериям долгосрочного пребывания, если такое физическое лицо находилось в США в течение как минимум 31 дня в течение налогового года, и находилось в США в течение такого года и предшествующих двух лет в течение 183 дней, согласно принципу ниже:
→ Каждый день присутствия в течение налогового года считается за один день
→ Каждый день присутствия в течение года, предшествующего налоговому году, считается за 1/3 дня;
→ Каждый день присутствия в течение года, предшествующего предыдущему году, считается за 1/6 дня
Пример. В 2014, 2015 и 2016 годах, лицо, имеющее постоянный вид на жительство в США, находилось в стране в течение 120 дней в течение каждого года. При выяснении соответствию такого пребывания критериям долгосрочного пребывания в целях налогообложения в 2016 году, Налоговое управление подсчитает количество дней пребывания в 2016 году, как равные 120, в 2015 году как равные 40 (120 х 1/3 = 40), в 2014 как равные 20 (120 х 1.6 = 20). Т.к. общее количество дней (120+40+20=180) будет меньше, чем 183, такое лицо не будет рассматриваться как имеющее постоянный вид на жительство в целях налогообложения в 2016 году.
Тем не менее, лицо, которое отвечает критерию долгосрочного пребывания, может рассматриваться как имеющее постоянный вид на жительство в целях налогообложения, даже если такое лицо присутствовало в США менее 183 дней налогового года, но при этом вело основной или постоянный бизнес в другой стране или поддерживало более тесные связи в такой стране, чем в США. 9
Чтобы определить, имело ли конкретное лицо более тесные связи с иностранным государством, чем с США, Налоговое управление рассматривает несколько факторов, которые описываются в его правилах.10 Важно отметить, что это исключение не применяется к физическому лицу, которое предприняло шаги для подачи заявления о получении статуса постоянного жителя США. 11
В течение первого года получения постоянного вида на жительство, физическое лицо будет рассматриваться как резидент с первого дня пребывания на территории США.
С учетом высоких ставок подоходных налогов и распространения налоговой юрисдикции США по всему миру, соответствующее предиммиграционное планирование приобретает критическое значение для оптимизации налогообложения при получении вида на жительство в США. Ниже приводится описание некоторых общих принципов, которые можно использовать для такого планирования.
1. Ускорение получения дохода и перенос потерь на более поздний срок
Будущему иммигранту рекомендуется ускорить получение дохода до получения постоянного вида на жительство, а также перенести убытки на период после получения статуса резидента.
Например, иностранец-нерезидент, работающий в собственной иностранной компании, может ускорить выплату своей заработной платы или бонусов и сделать это в период до иммиграции в США.
Аналогичным образом, иностранец-нерезидент может продать дебиторскую задолженность своей компании до иммиграции. И напротив, иностранцу-нерезиденту следует подождать с оплатой расходов компании и сделать это уже после своего переезда на жительство в США.
Пример. У иностранца-нерезидента есть компания за пределами США. Общая дебиторская задолженность компании составляет сумму, эквивалентную $40 000. Ежемесячные расходы компании равны $25 000. Если иностранец-нерезидент продает дебиторскую задолженность своей компании до переезда на постоянное жительство в США, он избежит налогов на доход США на полученную сумму. Кроме этого, если он может задержать оплату ежемесячных расходов своей компании и отложить их погашение до переезда на постоянное жительство в США, то он будет иметь возможность вычесть сумму в размере $25 000 из дохода компании, облагаемого подоходным налогом США.
Кроме того, иностранцу-нерезиденту рекомендуется продать или обменять любые принадлежащие ему активы, стоимость которых возросла с момента их покупки. Налог на доход США применяется на сумму разницы между ценой продажи и базовой ценой активов13.
Как правило, базовой ценой активов считается цена их приобретения. При продаже актива, владелец получит доход от продажи до момента налогообложения подоходным налогом США. При обмене актива, владелец может установить новую базовую цену актива, соответствующую рыночной цене на момент обмена.
И, наоборот, иностранцу-нерезиденту следует продать любой актив, текущая стоимость которого уменьшилась по сравнению с базовой ценой актива, уже после получения статуса резидента. В этом случае, убытки от продажи активов можно включить в налоговую декларацию в США.
Пример. Нерезидент владеет долями в компаниях А и Б, каждая из которых в настоящий момент оценивается в сумме 5 тыс. долларов. При этом доля в компании А была куплена за 10 тыс. долларов, а доля в компании Б — за 1 тыс. долларов. При продаже доли в компании Б после получения вида на жительство, база для подоходного налога в США будет равна 4 тыс. долларов, на которые выросла стоимость доли в компании Б. Соответственно нерезиденту рекомендуется продать долю в компании Б до получения вида на жительство. В то же время, нерезиденту рекомендуется продать долю в компании А после получения вида на жительство, т.к. сумма убытков от продажи такой компании, равная 5 тыс. долларов, может быть включена в налоговую декларацию США.
2. Налоговые режимы партнерства или организации без статуса юридического лица для иностранных компаний
За некоторыми исключениями, в общем случае Налоговое управление позволяет компаниям самостоятельно выбирать режим налогообложения14.
В зависимости от типа компании и количества ее владельцев, с точки зрения налогообложения такая компания может рассматриваться как а) корпорация, которая оплачивает свои налоги с применением специальной налоговой ставки, б) как партнерство, владельцы которого оплачивают подоходный налог пропорционально своему долевому участию, или в) как организация без статуса юридического лица. В последнем случае, с целью налогообложения доходы такой компании считаются доходами владельца.
При некоторых обстоятельствах, выбор формы партнерства или организации без статуса юридического лица в целях налогообложения будет означать налогооблагаемую ликвидацию такого юридического лица. В таких случаях, с точки зрения налогообложения владельцы такой компании будут считаться владельцами ее активов по базовой цене, равной рыночной цене на момент ликвидации.
В случае, если владельцы такой компании имеют постоянный вид на жительство в США, а имущество компании не находится в США, владельцы не будут нести налоговых обязательств при ликвидации компании.
3. Ликвидация различных иностранных компаний
Будущим иммигрантам следует избегать долевого участия в контролируемых иностранных корпорациях (CFC) и пассивных иностранных инвестиционных компаниях (PFIC). Корпорация типа CFC представляет собой иностранную корпорацию, в которой более 50% доли ее акций, определяемой по праву голоса или стоимости таких акций, действительно или условно принадлежит акционерам-резидентам США15.
Акционером-резидентом США считается гражданин США или лицо, имеющее постоянный вид на жительство, которому действительно или условно принадлежит, не менее 10% от общего количества голосующих акций всех типов в иностранной корпорации.16
Акционер-резидент США в корпорации типа CFC несет обязательства по подоходному налогу, пропорционально его доле в доходах корпорации, независимо от того, осуществляет ли корпорация выплаты дивидендов такому акционеру17.
Компания типа PFIC — это любая иностранная корпорация, в которой не менее 75% выручки налогового года является пассивным доходом либо в которой не менее 50% активов, которые принадлежат корпорации, приносят пассивный доход.18.
Пассивным доходом считаются дивиденды, доли участия, роялти, арендная плата и аннуитеты19. В случаях, когда налогоплательщик продает свою долю в компании типа PFIC, прибыль от продажи облагается на общих основаниях без применения специальной ставки, используемой для долгосрочного прироста капитала 20.
Иностранцу-нерезиденту, планирующему иммиграцию в США, рекомендуется передать право собственности в любых компаниях типа CFC и PFIC. Такая передача права собственности может быть осуществлена в виде продажи или дарения другому лицу (кроме акционера-резидента США) до иммиграции в США. С этой же целью можно реструктурировать принадлежащие иностранной корпорации активы и полученный ей доход.
Пример. Лицо, не имеющее вид на жительство владеет 100% акций в иностранной корпорации, 51% активов которых приносят пассивный доход. При этом, 60% дохода такой корпорации является пассивным доходом. Если владелец решит получить вид на жительство в США, такая иностранная корпорация будет рассматриваться как компания типа CFC, т.к. 100% акций такой компании принадлежит иностранцу, и одновременно как компания типа PFIC, в связи с характеристикой ее активов. Чтобы минимизировать обязательства по подоходному налогу, владельцу рекомендуется уменьшить долю в компании как минимум до 50% до получения вида на жительства. Кроме того, корпорация должна реструктурировать свои активы, чтобы доля активов, которые приносят пассивный доход, составляла менее 50%.
4. Создание иностранного траста перед иммиграцией
C точки зрения налогообложения в США, иностранный траст является нерезидентом. В результате, доход траста не подлежит налогообложению в США, если только такой доход не получен в США.
Благодаря созданию иностранного траста до иммиграции в США, нерезидент может избавиться от доходообразующих активов, которые в ином случае создавали бы доход, облагаемый налогом после получения владельцем постоянного вида на жительство.
При этом, для получения таких возможностей необходимо заблаговременное планирование. Если нерезидент создает траст и получит постоянный вид на жительство США в течение пяти лет с момента создания, доход такого траста будет облагаться налогом в США, поскольку получателем такого дохода является резидент США21. Другими словами, иностранцу-нерезиденту, планирующему иммигрировать в США и использовать эту стратегию, необходимо учредить иностранный траст не менее чем за пять лет до своего переезда в США.
Пример. Нерезидент учреждает иностранный траст в январе 2012 года. В марте 2016 года, он получает вид на жительство в США. Поскольку нерезидент получил вид на жительство в течение пяти лет с момента учреждения траста, доход такого траста будет считаться доходом нерезидента.
Предиммиграционное планирование налогов при передаче имущества в США
Кроме подоходного налога, американское правительство взимает налоги в случае безвозмездной передачи собственности американских граждан и физических лиц с местом жительства (домицилем) в США при жизни и по завещанию вне зависимости от того, в какой стране мира эта собственность находится.
К указанным налогам относятся налоги США на дарение, наследование и налог на передачу наследства через поколение (generation-skipping transfer, GST). Налог на дарение в США начисляется по ставке до 40%, применяемой к стоимости имущества, которое безвозмездно передается при жизни передающего лица22.
Аналогичным образом начисляется налог на наследование, ставка которого составляет до 40% и применяется к стоимости имущества, передаваемого в случае смерти его владельца23.
Налог на передачу наследства через поколение (GST) представляет собой дополнительный налог в размере до 40%, который начисляется в случаях, когда наследник является родственником наследодателя через два поколения, либо в случаях, когда наследник не является родственником наследодателям и моложе или старше его или ее более чем на 37,5 лет24.
К кому применяются налоги на передачу имущества в США?
Налогами на передачу США облагаются безвозмездные передачи, совершаемые гражданами США и лицами с местом жительства в США при жизни или в случае смерти. Лица без места жительства в США и не являющиеся гражданами страны, несут обязательства по уплате налога при безвозмездной передаче собственности на территории США при жизни или в случае смерти25.
Лицом, проживающим в США, считается любое лицо с местом жительства в стране. Согласно разъяснению Налогового управления «любое лицо приобретает местожительство в США, даже если в течение короткого времени находится в месте проживания без определенного присутствующего намерения впоследствии переехать из этого места»26.
Поскольку получение местожительства зависит, частично, от субъективного намерения такого лица, то фиксированных критериев для подтверждения местожительства не существует.
В связи с этим, Налоговое управление будет рассматривать объективные факторы, которые могут подтвердить наличие (или отсутствие) намерения покинуть страну при определении местожительства.
Предиммиграционная оптимизация налогообложения при передаче имущества.
Ниже приводится описание методов оптимизации налогообложения в США при безвозмездной передаче имущества иммигрантом. Поскольку определение местожительства учитывает субъективное намерение, рекомендуется проявлять осторожность при использовании подобных методов до момента пребывания в Соединенных Штатах, даже в случае четкого намерения покинуть страну через определенный срок.
1. Ускорение дарений
Лица без места жительства в США не несут обязательства по налогообложению при передаче имущества, которое находится за пределами США. Однако, в случае местожительства на территории США, обязательства по уплате налога на дарение возникает независимо от местоположения имущества. Соответственно, при иммиграции рекомендуется осуществлять дарения до получения вида на жительство в США.
Любопытно, что с точки зрения налогообложения дарения, акции в американских корпорациях не рассматриваются как собственность на территории США. В это же время, такие активы считаются собственностью на территории США при применении налога на наследование.27
Это означает, что при безвозмездной передаче акций в американской корпорации до получения вида на жительство, обязательства по налогу на дарение такого имущества не возникает. Одновременно, такие акции выбывают из состава активов, облагаемых налогом на наследование.
Пример. Нерезидент владеет 100 акциями американской корпорации, а также арендной недвижимостью на территории США. Если такое лицо переезжает на место жительства в США и сохраняет указанные активы до своей смерти, передача такого имущества по наследству будет облагаться налогом по ставке до 40%. При этом, при безвозмездной передаче таких активов другому лицу до переезда в США, активы и доход, получаемый от таких активов, не будут включаться в суммарную стоимость имущества, облагаемого налогом на наследство.
2. Учреждение иностранного траста перед иммиграцией
Создание траста не только позволяет оптимизировать налогообложение подоходным налогом, как отмечалось выше, но и предоставляет налоговые преимущества при передаче имущества. Безвозмездная передача собственности за пределами США в траст не облагается налогом на дарение США, если такая передача совершается до того, как даритель переедет на место жительства в США.
Кроме того, собственность, принадлежащая трасту, не будет включаться в суммарную стоимость наследственного имущества дарителя в целях налога на наследство. Это означает, что имущество, перееденное в траст, а также любой доход, полученный от такого имущества в течение периода жизни дарителя, не будет облагаться налогом на наследство при смерти дарителя.
В отличие от условий применения подоходного налога в США, с целью оптимизации налогообложения при передаче имущества иностранный траст не обязательно создавать не менее чем за пять лет до иммиграции в США. Следовательно, даже при отсутствии возможности учредить траст не менее чем за пять лет до иммиграции, преимущества его создания вполне очевидны.
Пример. В январе 2012 года нерезидент создает иностранный траст и передает ему имущество, находящееся за пределами США. В марте 2016 года владелец получает вид на жительство в США. Несмотря на то, что доход такого траста, полученный владельцем, будет облагаться подоходным налогом в США, передача имущества трасту не подлежит налогообложению налогом на дарение. Кроме того, в случае смерти владельца, передача имущества траста наследникам не облагается налогом на наследство в США.
Налоги штатов и местные налоги
Кроме рассмотренных выше федеральных налогов, при планировании иммиграции в США необходимо учитывать налоги штатов и местные налоги. Эти налоги различаются в зависимости от штата, а также населенного пункта, и могут включать подоходный налог, налог с продаж, налог на собственность, дарение, наследство или наследование.
Поскольку каждый штат и населенный пункт имеет свой собственный перечень налогов, при иммиграции рекомендуется сравнить налогообложение в каждом штате, который рассматривается как место проживания и определить штат с наиболее низким налогообложением.
Заключение
В связи с исключительной сложностью налоговой системы США, последствия отсутствия планирования или недостаточного планирования могут быть очень серьезными.
При рассмотрении иммиграции в США рекомендуется изучить тщательно налогообложение федеральными налогами, налогами штатов и местными налогами.
В связи с общемировым распространением налоговой юрисдикции США, налоговое планирование необходимо осуществить до возникновения налоговых обязательств в США. С этой целью, для разработки плана по оптимизации налогообложения перед иммиграцией, рекомендуется обратиться за консультацией к опытным юристам, предоставляющим услуги в США.
__________________________________________________________________________
О фирме Dilendorf Khurdayan PLLC. Наша фирма предоставляет полную правовую поддержку иностранным лицам-нерезидентам при осуществлении инвестиций, переезде, расширении бизнеса или передаче имущества в США. Мы используем наши знания в области американского налогообложения, корпоративного права и международных сделок для структурирования инвестиций в США и предоставляем консультирование в отношении норм законов FATCA и FIRPTA, требований стандартов CRS, а также правил PFIC и CFC.
Макс Дилендорф имеет более 12 лет опыта оказания юридических услуг в области финансирования и инвестирования в коммерческую и жилую недвижимостью в Нью-Йорке. Работает с различными клиентами, включая владельцев, инвесторов, девелоперов, представителей фондов, арендаторов, арендодателей, заемщиков и управляющих собственностью. В своей практике концентрируется на консультировании иностранных инвесторов по вопросам создания холдинговых структур и оптимизации налогообложения при покупке недвижимости, а также в связи с владением, использованием и передачей прав собственности.
Рика Хурдаян представляет интересы и консультирует иностранные компании и семьи в отношении холдинговых структур, международных сделок, коммерческой деятельности и инвестирования. Уделяет особое внимание консультированию частных лиц с высоким уровнем дохода, семей и представителей инвестиционных фондов. Предоставляет консультации по вопросам инвестирования и создания холдингов для приобретения активов в США, оптимизации налогообложения при передаче активов, а также в отношении предиммиграционного планирования. Оказывает юридическую поддержку при решении любых вопросов, связанных с приобретением, владением и управлением дорогостоящими активами, включая недвижимость.
Ограничение Ответственности
Отказ от ответственности в отношении налогов. Приведенная здесь информация носит общий характер и основана на источниках права, которые могут быть изменены. Мы не гарантируем точность или полноту любой информации и не несем ответственности за любые ошибки или пропуски, или за результаты, полученные другими лицами при использовании такой информации, как основания для принятия решений. Мы не принимаем на себя обязательств по информированию читателей о любых изменениях в налоговом законодательстве или иных факторах, которые могли бы оказать влияние на приведенную здесь информацию. Эта публикация не представляет собой консультацию в области, права, налогообложения или бухгалтерского учета и не предназначена для этих целей. Читателям следует обратиться к своим налоговым консультантам для получения консультации о применении налогового законодательства в своей конкретной ситуации.
Раскрытие информации согласно Циркуляру 230. Этот анализ не представляет собой консультацию в области налогообложения, а также не предназначен или не написан для использования и не может быть использован в целях избежания налоговых штрафов, которые могут быть наложены на любого налогоплательщика.
Эта статья предлагается в виде справочной информации и не является консультацией в области права. Приведенная здесь информация может быть неприменима во всех ситуациях и не может использоваться как основание для принятия решений без получения отдельной правовой консультации на основе конкретной ситуации. Предыдущие результаты не гарантируют аналогичный исход.
Ресурсы
Другие Статьи
ВСЕ СТАТЬИ
Our Founding Partner
Макс Дилендорф
Макс Дилендорф возглавляет направление по работе с недвижимостью, предложениями токенизированных ценных бумаг (STO) и сферой блокчейн.
Макс специализируется на аспектах ...
Узнать больше